农村集体经济组织会计制度规范记账指南

一、农村集体经济组织会计制度基础框架

1.1 会计制度最新版本及适用范围

农村集体经济组织执行的是财政部于2023年9月5日印发的《农村集体经济组织会计制度》（财会〔2023〕14号），该制度自2024年1月1日起正式施行。这是在原《村集体经济组织会计制度》（财会〔2004〕12号）基础上修订而成的最新版本，标志着农村集体经济组织会计核算进入了新的发展阶段。

新制度适用于中华人民共和国境内依法设立的农村集体经济组织，包括乡镇级集体经济组织、村级集体经济组织、组级集体经济组织。特别需要注意的是，依法代行农村集体经济组织职能的村民委员会、村民小组等也应参照执行本制度。这一规定解决了长期以来村民委员会与农村集体经济组织在会计核算上的关系问题，为规范村级财务管理提供了制度依据。

从2025年5月1日起，《中华人民共和国农村集体经济组织法》正式施行，该法第四十四条明确规定："农村集体经济组织应当按照国务院有关部门制定的农村集体经济组织财务会计制度进行财务管理和会计核算"。这为农村集体经济组织会计制度的执行提供了法律保障，进一步强化了制度的权威性和约束力。

二、村级常见经济业务场景会计处理规范

2.1 土地流转业务

土地流转是当前农村集体经济组织的重要经济业务之一。根据不同的流转方式和主体，会计处理方法有所不同。

农户委托村集体流转土地的会计处理

当村集体收到土地流转金时，如能分清农户部分和集体部分，应借记"银行存款"、"库存现金"科目，属于农户部分贷记"应付款"科目，属于村集体部分贷记"经营收入—发包收入"科目；转账兑付农户土地流转金时，借记"应付款"，贷记"银行存款"。

【例1】某村股份经济合作社于2024年4月20日收到某农业公司转来的土地流转金589,200元，其中农户部分为574,200元、村集体部分为15,000元；2024年5月8日，该村股份经济合作以银行转账方式兑付农户土地流转金574,200元。

收到土地流转金时：

兑付农户土地流转金时：

如不能分清农户部分和集体部分，则先全部记入"应付款"科目，待兑付农户后，结余部分转入发包收入。

具体处理为：收到土地流转金时，借记"银行存款"、"库存现金"科目，贷记"应付款"科目；转账兑付农户土地流转金时，借记"应付款"，贷记"银行存款"；农户土地流转金全部兑付完毕后，结余部分属村集体的转入发包收入，借记"应付款"科目，贷记"经营收入—发包收入"。

村集体直接经营流转土地的会计处理

如果村集体直接经营流转来的土地，支付农户流转土地费时，借记"内部往来—流转各户"科目，贷记"库存现金"、"银行存款"科目；年终收益分配时，借记"收益分配—各项分配"科目，贷记"内部往来—流转各户"科目。

【例2】某村集体2024年流转农户土地100亩，每亩每年支付流转费800元，共计80,000元。村集体直接用于种植水稻。

支付土地流转费时：

年终收益分配时：

土地流转管理费的会计处理

部分乡镇代理记账中心将土地流转管理费纳入"其他收入"科目核算，这是不符合《农村集体经济组织会计制度》规定的。正确的处理方式为：收到土地流转管理费时，借记"银行存款"、"库存现金"科目，贷记"经营收入—发包收入"科目。

【例3】某村股份经济合作社于2024年6月28日收到某家庭农场土地流转管理费47,400元（现金）。

收到土地流转管理费时：

土地流转管理费存入银行时：

2.2 集体资产租赁业务

集体资产租赁是农村集体经济组织的重要收入来源，包括固定资产租赁、无形资产租赁等。

资产租赁收入的确认原则

租赁收入遵循权责发生制原则，按照租赁合同分年度平均记入。农村集体经济组织应当根据合同或协议约定，于收讫价款或取得收款凭据时，确认出租收入。一次收取多期款项的，应当将收款金额分摊至各个受益期，分期确认出租收入。

年度租金的会计处理

收取一年发包或出租款时，借记"库存现金"、"银行存款"、"内部往来"、"应收款"等科目，贷记"经营收入"科目。

【例4】某村集体将闲置厂房出租给企业，约定年租金36,000元，按季度收取。

季度收取租金时：

跨年度租金的会计处理

一次收取多期发包或出租款项时，收款时借记"库存现金"、"银行存款"科目（多期金额），贷记"内部往来"、"应付款"科目（多期金额）；然后分期确认收入，借记"内部往来"、"应付款"科目（当期分摊金额），贷记"经营收入"科目（当期分摊金额）。

【例5】某村集体将农房出租给农友公司，一次性收取3年租金60,000元。

收到3年租金时：

每月确认租金收入时（60,000÷36=1,666.67元）：

应收租金的会计处理

如果租金尚未收到，村集体应当在确认很可能收到该租金时，确认租赁收入。其会计分录为：借记"应收款--XX单位"科目，贷记"经营收入--租赁收入"科目。

【例6】某村集体将粮库出租给本村土地股份合作社，约定年租金3,700元，租金每年一付。

签订租赁协议时确认应收租金：

收到租金时：

2.3 村级经营收入

村级经营收入是农村集体经济组织通过生产经营活动取得的收入，包括销售收入、劳务收入、出租收入和发包收入等。

销售收入的会计处理

销售农产品、工业产成品、原材料、农用物资等物资取得的收入，记入"经营收入—销售收入"科目。

【例7】某村集体销售自产水稻一批，价款50,000元，款项存入银行。

同时，需要结转销售成本。假设该批水稻的生产成本为30,000元：

劳务收入的会计处理

对外提供农业技术服务、工程劳务、托管服务等取得的收入，记入"经营收入—劳务收入"科目。

【例8】某村集体为外单位提供农机作业服务，收取劳务费2,000元，以现金支付临时工劳务费800元。

确认劳务收入时：

支付劳务成本时：

发包收入的会计处理

发包收入是指农村集体经济组织取得的，由成员、其他单位或个人因承包集体土地等集体资产资源上交的承包金或利润等。

【例9】某村民承包集体鱼塘，每年上交承包金10,000元，款项已收存银行。

对于原始未开发状态的耕地、林地、鱼塘等资源的发包，所收取的承包金记入"发包收入"科目；对已经开发的资产、资源（如蔬菜大棚、养殖小区、农田水利等生产性设施）的对外发包出租，记入"经营收入—出租收入"科目。

2.4 财政补助收入

财政补助收入是农村集体经济组织的重要资金来源，需要区分不同类型进行会计处理。

补助收入的范围界定

补助收入是指农村集体经济组织获得的政府给予保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助。具体包括：

1.保障村级组织和村务运转的补助，如村干部补助、办公经费补助、村级转移支付等

2.贷款贴息等经营性补助

3.其他各类补助收入

需要注意的是，政府给予农户的直接补贴、用于特定项目的专项补助（如基建补助）不计入本科目，应通过"专项应付款"核算。

补助收入的会计处理

收到补助资金时，借记"银行存款"等科目，贷记"补助收入"科目；同时还应按补助项目设置明细科目，进行明细核算；年终，应将"补助收入"科目的余额转入"本年收益"科目的贷方，结转后应无余额。

【例10】某村集体收到镇政府拨付的村级运转补助15,000元，存入银行。

【例11】某村集体收到财政部门拨付的村干部工资补助8,000元。

2.5 往来款项管理

往来款项管理是农村集体经济组织财务管理的重要组成部分，包括应收款项、应付款项和内部往来的管理。

应收款项的管理与核算

应收款项是指农村集体经济组织与非成员之间发生的各种应收及暂付款项，如因销售库存物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。

应收款项应按实际发生额入账。确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，应当计入其他支出。对于因债务单位撤销或债务人死亡，既无遗产清偿又无义务承担人的应收款项，借记"其他支出"科目，贷记"应收款"科目。

【例12】某村集体销售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16,000元，售价18,520元，货款尚未收到。

确认销售收入时：

结转成本时：

收到货款时：

应付款项的管理与核算

应付款项是指农村集体经济组织与非成员之间发生的偿还期在1年以内（含1年）的各种应付及暂收款项，如因购买库存物资和接受服务等应付的款项以及应付的赔款等。

对发生因债权人特殊原因等确实无法支付的或者债权人对农村集体经济组织债务豁免的应付款项，应当计入其他收入。

【例13】某供应商注销，村集体欠其的货款3,000元无法支付，经批准核销。

内部往来的管理与核算

内部往来是指农村集体经济组织与成员之间发生的各种应收、暂付及应付、暂收款项等经济往来业务，如一事一议资金、年终收益成员分红、成员承包费、承包地和闲置农房委托流转资金以及代收成员水电费、物业费等。

内部往来是一个双重性质的账户，属资产、负债双重账户。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的"应收款项"项目内反映，各明细科目年末贷方余额合计数应在资产负债表的"应付款项"项目内反映。

【例14】某村集体因成员承包集体耕地发生应收承包金，年终按经过批准的方案结算出本期成员应交未交的款项10,000元。

实际收到款项时：

2.6 资产处置业务

资产处置是农村集体经济组织资产退出的重要环节，包括固定资产处置、生物资产处置等。

固定资产处置的会计处理

固定资产处置包括出售、报废和毁损等情况。处置固定资产应通过"固定资产清理"科目核算。

1.固定资产转入清理时：

2.发生清理费用时：

3.取得变现、理赔收入时：

4.确认固定资产净损失时（净收益则贷记其他收入）：

【例15】某村集体报废一台粉碎机，原值20,000元，已提折旧19,400元，清理过程中支付清理费用300元，残料变卖收入200元。

固定资产转入清理时：

支付清理费用时：

收到残料变价收入时：

结转清理净损失时：

生物资产处置的会计处理

生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。不同类型生物资产的处置会计处理有所不同。

消耗性生物资产处置时，其处置收入扣除成本、相关税费和清理费用后的净额，计入其他收入或其他支出。

【例16】某村集体出售一批育肥猪，成本30,000元，售价40,000元，支付运输费等相关费用2,000元。

确认销售收入时：

结转成本并确认费用时：

生产性生物资产处置时，应将处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入其他收入或其他支出。

三、易混淆科目区分与正确使用

3.1 股份合作社与村委会会计科目体系差异

股份合作社与村委会在会计科目设置上存在显著差异，准确区分两者对于规范会计核算至关重要。

村委会会计科目体系特点

村民委员会实行独立的会计核算体系，其会计账套的名称为"×××村民委员会"。村委会的收入类一级会计科目主要包括补助收入和其他收入；支出类一级会计科目主要包括管理费用、福利费支出和其他支出。

村委会收入主要包括：财政拨付的运行经费、有关部门给予的工作经费、利息收入、集体经济组织划转给村委会的公益金等。村委会支出主要包括：办公费用、人员经费及基本公共服务和社会管理支出。

股份合作社会计科目体系特点

村股份经济合作社的会计账套名称为"×××村股份经济合作社"。股份合作社的财务收支科目分为收入类和支出类两大类。

收入类一级科目主要包括：经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入和其他收入。其中，经营收入核算各项生产经营活动取得的收入；发包及上交收入核算耕地、林地、果园、鱼塘等资源对外发包收入；投资收益核算对外投资分得的利润、现金股利和债券利息等；补助收入核算财政的补助收入。

支出类一级科目主要包括：管理费用、经营支出、公益支出和其他支出。

两类主体的主要差异

1.核算主体不同：村委会是基层群众性自治组织，负责公共事务管理；股份合作社是经济组织，负责集体资产经营管理。

2.收入来源不同：村委会收入主要来自政府拨款和村集体支持；股份合作社收入主要来自经营活动和资产收益。

3.适用制度不同：村委会适用《村民委员会会计制度》，股份合作社适用《农村集体经济组织会计制度》。

4.会计科目设置不同：村委会科目设置相对简单，股份合作社科目设置更为复杂，包含了完整的资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益六大要素。

3.2 收入类科目区分

收入类科目是农村集体经济组织会计核算中最容易混淆的科目类别，需要准确把握各类收入的界定标准。

经营收入与发包及上交收入的区分

经营收入是指农村集体经济组织进行各项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动取得的收入，包括销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入等。其中的发包收入是指由成员、其他单位或个人因承包集体土地等集体资产资源上交的承包金或利润等。

发包及上交收入主要指专项承包事项，即耕地、林地、果园、鱼塘等专项承包金及村（组）办经济实体上交的利润。

两者的区分标准如下：

•对原始未开发状态的耕地等资源的发包记入"发包及上交收入"科目

•对已经开发的资产、资源（如蔬菜大棚、养殖小区、农田水利等生产性设施）的对外发包出租，记入"经营收入"科目

•村集体独资兴办经营实体（公司或合作社）开发利用集体资产资源，上交村集体的收入记入"发包及上交收入"科目

补助收入与专项应付款的区分

补助收入与专项应付款都是上级拨款，但存在本质区别：

1.科目性质不同：补助收入是损益类科目，专项应付款是负债类科目

2.资金用途不同：补助收入用于保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助；专项应付款用于具有专门用途且需在未来支付专门用途的补助资金，如农村公共运行维护资金、环境综合治理资金等

3.核算方式不同：补助收入年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比，参与村收益分配；专项应付款强调专款专用，不得挪作他用，拨款项目完成后，形成资产的部分转入公积公益金，未形成资产的部分予以核销

【例17】某村集体收到财政部门拨付的村级办公经费5,000元，同时收到用于村内道路建设的专项资金100,000元。

收到办公经费时：

收到道路建设专项资金时：

道路建设完成，形成固定资产时：

3.3 负债类科目区分

负债类科目中，应付工资与应付劳务费、内部往来与应收应付款的区分是实务中的难点。

应付工资与应付劳务费的区分

应付工资与应付劳务费的区别主要体现在：

1.核算对象不同：应付工资用来核算管理人员、固定员工等职工的工资总额；应付劳务费用来核算季节性用工等临时性工作人员的劳务报酬

2.劳动关系不同：应付工资核算的是与农村集体经济组织存在劳动合同关系或正式任命的人员；应付劳务费核算的是临时性、非雇佣关系的劳务支出

3.工资内容不同：应付工资总额含社会保险费，应付劳务费不含

4.费用归集不同：应付工资计入"管理费用"、"经营支出"等科目；应付劳务费计入"生产（劳务）成本"、"公益支出"等科目

【例18】某村集体当月支付管理人员工资8,000元，支付临时聘用村民劳务费2,000元用于农田水利建设。

支付管理人员工资时：

支付临时劳务费：

内部往来与应收应付款的区分

内部往来与应收应付款的主要区别在于核算对象：

1•内部往来核算村集体与下属单位及农户的财务关系

2•应收款和应付款核算村集体与其组织以外的单位和个人的财务关系

内部往来是一个双重性质的账户，既核算应收款项，也核算应付款项。而应收款和应付款是单一性质的账户，分别核算债权和债务。

【例19】某村集体应收本村农户承包费10,000元，应收外单位货款5,000元。

应收农户承包费时：

应收外单位货款时：

3.4 资产类科目区分

资产类科目中，固定资产与生物资产、无形资产的区分是理解和掌握的重点。

固定资产与生物资产的区分

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、工具器具等。

生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产：

1•消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等

2•生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产役畜等

3•公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等

两者的主要区别在于：

1.生物特性：生物资产具有生物转化能力，而固定资产没有

2.价值变动：生物资产的价值会随着生长、繁殖等生物活动而变化，固定资产的价值主要通过折旧方式递减

3.会计处理：生物资产需要计提折旧（生产性生物资产）或进行成本结转（消耗性生物资产），固定资产需要计提折旧

【例20】某村集体购买一台拖拉机用于农业生产，价值100,000元；同时购买100头仔猪用于育肥，价值50,000元。

购买拖拉机时：

购买仔猪时：

无形资产的确认与核算

新制度增加了无形资产科目，核算农村集体经济组织持有的无形资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。

土地经营权作为一种特殊的无形资产，在会计处理上有其特殊性。

【例21】某村集体以9亩机动地的土地经营权入股本村土地股份合作社，经评估作价21,600元。

四、常见错误类型及防范措施

4.1 收入确认错误及防范

收入确认错误是农村集体经济组织会计核算中最常见的错误类型之一，主要表现为确认时点错误和科目使用错误。

收入确认时点错误的表现及案例

1.一次性收取多年租金全额计入当年收入：这是最常见的错误。如某村集体一次性收取10年土地租金80,000元，会计直接全额计入当年"经营收入"，导致当年收入虚增72,000元

正确做法：按照权责发生制原则，分期确认收入。收款时借记"银行存款"80,000元，贷记"应付款——预收租金"80,000元；每年年末确认收入时，借记"应付款——预收租金"8,000元，贷记"经营收入——土地流转收入"8,000元

2.未按权责发生制确认收入：如某村集体2023年9月21日将土地对外发包，每年租金42,000元，期限3年。会计在2023年全额确认收入42,000元。经审计发现，2023年应确认收入11,737元（42,000÷365×102），多计收入30,263元

收入确认错误的防范措施

1.强化权责发生制意识：所有收入必须按照权责发生制原则确认，不得提前或延后

2.建立收入台账：对所有收入项目建立明细台账，详细记录收入来源、金额、确认期间等信息

3.加强合同管理：所有经济合同必须明确收入确认方式和时点，会计人员应严格按照合同约定进行核算

4.定期核对：每月对收入确认情况进行自查，发现问题及时纠正

4.2 费用归集错误及防范

费用归集错误主要表现为费用科目使用不当、成本核算不规范等。

费用归集错误的表现及案例

1.资本性支出与收益性支出混淆：如某村集体支付土地整理费用30,000元，会计直接计入"其他支出"。审计认为应作为长期待摊费用分3年摊销，多摊销20,000元

2.科目使用错误：某村集体支付农户张三往来款3,000元，会计计入"其他支出"。经审计发现，此欠款是以前年度账外欠款，正确处理应为：借记"内部往来—张三"3,000元，贷记"收益分配—未分配收益"3,000元；然后借记"收益分配—未分配收益"3,000元，贷记"内部往来—张三"3,000元

3.成本核算不规范：某村集体支付10年土地租金32,773元，会计将全部金额计入当期支出，多确认支出29,495.7元

费用归集错误的防范措施

1.正确区分支出性质：严格区分资本性支出和收益性支出，资本性支出应资本化，分期摊销

2.规范科目使用：建立科目使用指南，明确各类费用的归集科目，避免混淆

3.完善成本核算：对于跨期费用，必须按照受益期间合理分摊，不得一次性计入当期

4.加强审核监督：建立费用支出审核机制，对大额费用支出必须附相关证明材料

4.3 往来款项管理错误及防范

往来款项管理混乱是农村集体经济组织财务管理中的突出问题。

往来款项管理错误的表现

1.往来款项长期挂账：呆账、死账未及时清理，导致往来款项余额虚高

2.应收应付款与内部往来混淆：将应通过"内部往来"核算的业务错误使用"应收款"或"应付款"科目

3.核算不及时：往来款项发生后不及时入账，导致账实不符

4.坏账处理不当：对确实无法收回的应收款项，未按规定程序核销

往来款项管理错误的防范措施

1.建立定期清理机制：每季度对往来款项进行一次全面清理，对长期挂账的款项查明原因，及时处理

2.规范科目使用：明确区分"内部往来"与"应收款/应付款"的使用范围，不得混用

3.及时入账：往来款项发生后必须及时入账，确保账实相符

4.完善核销程序：对于确实无法收回的应收款项，必须按照规定程序，经成员（代表）大会批准后核销，并保留相关证明材料

5.加强催收力度：建立往来款项催收制度，指定专人负责，定期催收

4.4 资产盘点不及时及防范

资产盘点不及时、账实不符是农村集体经济组织资产管理中的普遍问题。

资产盘点不及时的表现

1.固定资产未登记：捐赠资产、工程转固遗漏，导致资产账外循环

2.资产台账信息失真：资产、资源台账登记信息不完整、不准确，动态管理不及时

3.盘点流于形式：虽然进行了盘点，但未深入核查，导致账实不符问题长期存在

4.处置不规范：资产处置未按规定程序进行，处置收入未及时入账

资产盘点不及时的防范措施

1.建立资产台账：对所有资产建立明细台账，详细记录资产名称、规格型号、数量、价值、购置时间、使用状况等信息

2.定期盘点制度：每年至少进行一次全面的资产盘点，做到账实相符

3.动态管理：建立资产动态管理制度，对资产的增减变动及时记录，确保台账信息准确

4.规范处置程序：资产处置必须按照规定程序进行，处置收入必须及时入账

5.信息化管理：推广使用资产管理软件，实现资产的信息化管理

4.5 会计科目使用错误及防范

会计科目使用错误是会计核算中的基础性错误，直接影响会计信息质量。

会计科目使用错误的表现及案例

1.土地补偿费错误计入发包收入：某村集体因高铁建设获得土地补偿费90,000元，会计错误计入"发包收入"。根据制度规定，村集体留用的土地补偿费应计入"公积公益金"

2.收入凭证不规范：某村集体收取经营收入、投资收益、发包及上交收入等，仅以银行客户回单作为收入记账凭证，未开具票据，不符合"农村集体经济组织各项收支应当取得合法的原始凭证"的规定

3.收益分配科目使用错误：某村集体"收益分配"科目年末"各项分配"明细科目有余额，不符合制度规定（年度终了，本科目的"各项分配"明细科目应无余额）

五、实务操作案例分析

5.1 综合业务案例一

案例背景

某村股份经济合作社2024年发生以下经济业务：

1.1月5日，收到县农业农村局拨付的村级运转补助15,000元

2.1月10日，收到某农业公司土地流转金589,200元，其中农户部分574,200元，村集体部分15,000元

3.1月15日，以银行转账方式兑付农户土地流转金574,200元

4.2月1日，将闲置厂房出租给某企业，租期3年，年租金36,000元，一次性收取3年租金108,000元

5.3月1日，购买办公设备一台，价值20,000元，以银行存款支付

6.3月15日，销售自产水稻一批，售价50,000元，成本30,000元，款项尚未收到

7.4月1日，支付临时聘用村民劳务费2,000元，用于农田水利建设

8.5月1日，收到银行存款利息500元

9.6月30日，计提上半年固定资产折旧3,000元，其中管理用固定资产折旧2,000元，生产用固定资产折旧1,000元

10.12月31日，结转全年收入和支出，计算当年收益

会计处理过程

1.1月5日收到村级运转补助：

2.1月10日收到土地流转金：

3.1月15日兑付农户土地流转金：

4.2月1日收取厂房租金（跨年度）：

每月确认租金收入（108,000÷36=3,000元）：

5.3月1日购买办公设备：

6.3月15日销售水稻：

同时结转成本：

7.4月1日支付劳务费：

8.5月1日收到存款利息：

9.6月30日计提折旧：

10.12月31日结转全年收入（假设其他月份收入情况类似）：

结转全年支出：

计算当年净收益：78,500-33,000=45,500元

5.2 综合业务案例二

案例背景

某村集体2024年发生以下经济业务：

1.1月1日，以货币资金55,000元投资入股本村土地股份合作社，期限6年，每年固定分红5,500元

2.3月1日，收到本村农户承包费10,000元

3.4月1日，将集体林地承包给本村村民，承包期5年，每年承包金8,000元，一次性收取5年承包金40,000元

4.5月1日，购买生产用设备一台，价值30,000元，预计使用年限10年，净残值率5%

5.6月1日，收到财政部门拨付的扶贫项目资金100,000元，用于建设蔬菜大棚

6.7月1日，支付蔬菜大棚建设费用80,000元

7.8月1日，蔬菜大棚完工并交付使用

8.9月1日，销售农产品一批，售价20,000元，成本12,000元，款项已收

9.10月1日，支付管理人员工资3,000元

10.11月1日，支付临时用工劳务费1,500元

11.12月31日，计提全年折旧，进行收益分配（按规定提取10%公积公益金）

会计处理过程

1.1月1日对外投资：

2.3月1日收到承包费：

3.4月1日收取林地承包金（跨年度）：

每年确认承包金收入8,000元：

4.5月1日购买设备：

5.6月1日收到扶贫项目资金：

6.7月1日支付建设费用：

7.8月1日大棚完工：

8.9月1日销售农产品：

结转成本：

9.10月1日支付工资：

10.11月1日支付劳务费：

12.12月31日计提折旧：

生产设备年折旧额=30,000×(1-5%)÷10=2,850元

蔬菜大棚年折旧额=80,000÷20=4,000元（假设使用年限20年）

13.12月31日结转收入：

结转支出：

计算当年净收益：38,000-19,350=18,650元

提取公积公益金（10%）：

结转收益分配：

5.3 错账更正案例

案例背景

某村集体在2024年审计中发现以下错误：

1.2023年9月将土地补偿费90,000元错误计入"发包收入"

2.2023年10月购买的固定资产30,000元错误计入"管理费用"

3.2023年11月支付的农户往来款3,000元错误计入"其他支出"

4.2023年12月少计提折旧2,700元

错账更正过程

1.土地补偿费错账更正：

2.固定资产错账更正：

补记固定资产：

补提折旧（假设按5年折旧，已使用3个月）：

3.往来款错账更正：

4.补提折旧：

经过上述更正后，调整2023年度净收益。